北京国家会计学院

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北京国家会计学院书记秦荣生教授给领军班学员授课

2006年6月12日

　　6月12日下午北京国家会计学院书记秦荣生教授亲临注册会计师领军人才培训班，给领军班学员就企业内部审计与外部审计的协作作了为期半天的重要讲座。

　　秦教授以企业内部审计与外部审计的协作为题，从公司治理的角度，谈了内部审计与外部审计协作的现状、进一步做好协作的必要性和可能性、进一步协作的方向。

　　内部审计是公司的一种监督机制，是内部控制的组成部分。外部独立审计是公司的一种外部监督机制，内部审计和外部审计在保证企业会计报表的公允表达方面存在相同的目标，这种目标的相同为双方共享资源提供了基础。

　　以前没有读过内部审计准则，今天给我印象最深的是内部审计准则关于如何利用外部审计的规定，为提高内部审计的效率，内部审计准则要求内部审计人员利用外部审计的工作，包括注册会计师的工作底稿。但是，注册会计师的工作底稿是会计师事务所的自由财产，记录了注册会计师的审计轨迹、审计结论，是独立审计意见的基础。内部审计如果需要共享注册会计师的工作底稿，注册会计师应该考虑内部审计的领导层次，如果内部审计隶属的领导层次太低，独立性太差，注册会计师应该慎重考虑共享工作底稿的方式，并且应该采取必要的免责措施。

　　在外部审计对内部审计的利用方面，注册会计师应该对内部审计工作作出独立评估。内部审计只能在某种程度减少注册会计师的工作量，而不能全部替代注册会计师的审计程序，而且，这种工作量的降低伴随着审计风险的上升。

　　现在国有企业审计中一种很令人困惑的事情是：在国有企业的部分业务或分、子公司涉及国家秘密时，注册会计师便不能实施审计程序，国有资产监督管理委员会认为注册会计师应该利用内部审计的工作，但完全依赖内部审计的工作，显然不符合独立审计准则的规定，如何处理？值得探讨。