最近，雾霾在北方是越来越严重了，环境问题成为压在人们心口的一块大石头。笔者认为，政府在努力治理环境问题时，可以考虑税收所能发挥的作用。
借鉴国际经验，运用税收去激励约束节约资源，促进环保是很多国家采用的手段。截至2012年底，OECD国家中有19个国家对废气排放征税，25个国家对废水排放征税，23个国家对固体废弃物征税，11个国家对噪声征税，5个国家对二氧化碳排放征税。大多数OECD国家的环境税总收入占GDP的比重在2%~3%间，平均为2.3%左右；占税收总收入的比重在5%~8%间，平均为7%。
从人均环境税收入统计看，OECD国家的平均值在800美元左右。而近年来，越来越多的发展中国家也开始重视环境税收问题。2015年11月，150多个国家的领导人出席了巴黎全球气候变化大会，并达成巴黎协定，显示了国际社会无论发达国家还是发展中国家，共同重视应对环境问题的态度和决心。
环境税是环境税收体系中最具代表性的税种，又被称为生态税或绿色税，主要通过增加排污者的排污成本，使污染的外部成本内部化，从而促使厂商减少污染，达到保护环境的目的，同时也会使社会资源由高污染行业转向绿色产业和高效能产业。
我国目前并没有开征环境税，仅是征收排污费。我国的排污收费制度设立于1982年，以排放对环境造成污染的单位和个人作为收费对象，收费的依据是根据排放物种类和污染程度的不同，目的是筹集环境治理所必需的资金。
收取排污费一方面能够筹措治理污染所必需的资金，另一方面也可以增加排污者的排污成本，减少污染。2015年6月，我国曾发布了《中华人民共和国环境保护税法（征求意见稿）》，拟在排污费的基础上，对大气污染物、水污染物及固体废弃污染等排放征税。由此可见，我国离开征环境保护税的日期已经不远了。
然而，是否开征了环境保护税就能解决我国的环境问题呢？其实不然。除了税收以外的治理环境手段，单就税收本身而言，还需建立一个综合性的环境税收体系。这个体系至少应包含三个部分：
一是在生产环节的征收。主要通过资源税的改革，提高一些资源品的资源税，实现高能耗高成本，最终促使一些能耗高的企业节能减排或转向能耗低的行业，实现产业结构转型、治理环境的目的。目前，我国的资源税改革正从两个方面着手：将更多的资源品纳入征税范围；由从量定额改为从价定量，从而实现资源税在环境治理中产生作用。
二是对排放的直接征税。其中，以上所提到的环境保护税便属于这类税种。但污染物是多种的，目前我国基于排污费进行的环境税改革，仅就工业废气、废水排放量和固体废弃物等的直接排放进行征税显然是不够的，因此，未来环境保护税的征税范围还应进一步扩大，尤其对于碳排放不应游离于环境保护税的体系之外。
三是在消费环节的征收。主要通过消费税的改革，对成品油等能源产品的征税，实现高消费高成本，最终引导社会节能环保，改善环境。显然，消费税的改革也是我国新一轮税制改革的重点，目前，我国已通过逐步提高成品油的消费税、对电池等产品征收消费税的方式来促进环保。
当前，要建立这样一套环境税收体系有着许多现实的困难。其中，如何协调税费之间的关系最为突出。
根据我国深化财税体制改革的总体部署，清费立税是主要的思路。然而，费是政府有关部门为单位和居民个人提供特定服务，或被赋予某种权利而向直接受益者收取的代价，其收取的主体多是行政事业单位、行业主管部门等，而税收的主体是国家，税务机关、海关或财政部门代表国家进行税收管理。因此，费改税从某种意义上说，会涉及收入的重新分配，所以改革的力度很大，难度也很大。在建立我国的环境税收体系时，需要对所有涉及资源、排污、环境的费进行梳理，逐步将其纳入到税收的体系中来。
中华人民共和国环境保护法》、《征收排污费暂行办法》、《排污费征收使用管理条例》、《排污费征收标准管理办法》等法律法规的相继实施，为我国环境保护税的立法提供了良好的政策基础，因此，在借鉴国际经验的基础上，结合我国的具体国情，研究出符合我国发展的环境税税制及配套政策，实现“十三五”规划的预期目标，是有现实操作性的。
首先，应尽快实现由排污收费制度向环境保护税的转变。目前，排污收费制度仍存在收费标准偏低、收费可以转嫁、公正度与透明度受质疑等问题，并且排污费在我国属于地方行政性收费，缺乏强有力的法律作为保障，因此，将排污费改为环境保护税并以法律的形式确定下来，更有利于其发挥抑制污染的重要作用。
其次，应综合运用各种财税手段促进环境保护。例如企业从事《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》内符合相关条件的环境保护、节能节水项目的所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。增值税中对污水处理免税、对废旧物资再利用减免等条款，实际上也体现了保护环境的理念。
最后，我们也要清楚地知道，环保并不仅仅是依靠相关的环保部门和税收部门来达成的，更需要人们的自觉性和环保意识，只有这样才能够达到改善环境的目标。
（作者系北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长，该文曾发表在第一财经）
